Имущественный налоговый вычет будет признан правомерным

Причина спора: По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц. По мнению налогового органа, физическим лицом неправомерно уменьшены доходы по реализованному объекту недвижимости, поскольку сделка купли-продажи недвижимости совершена между взаимозависимыми лицами. В связи, с чем имущественный налоговый вычет при реализации недвижимости заявлен налогоплательщиком неправомерно.

Кто выиграл: физическое лицо

Цена вопроса: 257 868 рублей

Аргументы, которые сработали:  выводы налогового органа и суда первой инстанции основаны на ошибочном толковании нормы права, а именно положений п. 5 ст. 220 НК РФ, поскольку сделка совершена между юридическим и физическим лицом.

Документ: Апелляционное определение Омского областного суда от 09.08.2017 по делу № 33а-5440/2017.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Оценив представленные налогоплательщиком документы и пояснения, проверяющие пришли к выводу о неправомерности заявленного физическим лицом имущественного налогового вычета согласно положениям пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, вследствие чего было произведено доначисление налога на доходы физических лиц, а физическое лицо привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Суд первой инстанции признал правомерными доводы налогового органа о том, что физическое лицо неправомерно воспользовалось правом на получение имущественного налогового вычета, предоставленным пп.2 п. 2 ст. 220 НК РФ, поскольку сделка купли-продажи недвижимости совершена между взаимозависимыми лицами: юридическим лицом, учредителем которого является физическое лицо и самим физическим лицом.

Суд указал, что к рассматриваемой сделке налоговым органом верно применены положения п. 5 ст. 220 НК РФ, регламентирующие основания непредоставления имущественного налогового вычета в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.

Суд первой инстанции признал правомерной отсылку налогового органа на пп. 7 ст. 105. 1 НК РФ, согласно которого взаимозависимыми лицами являются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.

В поданной апелляционной жалобе физическое лицо основывало свои требования на неверном толковании судом первой инстанции нормы п. 5 ст. 220 НК РФ. Указывая, что из прямого толкования указанной нормы следует, что имущественные налоговые вычеты не предоставляются, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. К рассматриваемой судом сделке купли-продажи недвижимого имущества положения п. 5 ст. 220 НК РФ не применимы, в силу того, что сделка купли-продажи недвижимости совершена между юридическим лицом и физическим лицом.

Омский областной суд поддержал доводы физического лица, отменил решение суда первой инстанции и принял по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика и признании незаконным решения налогового органа.

Апелляционная коллегия указала, что выводы суда первой инстанции основаны на ошибочном понимании судом приведенных положений закона. Анализ содержания нормы п. 5 ст. 220 НК РФ свидетельствует о том, что правовое предписание носит императивный, то есть неизменный, характер, так как диспозиция выражена в категоричной форме, содержит абсолютно определенное правило, не подлежащее изменению в процессе применения.

Исходя из прямого предписания п. 5 ст. 220 НК РФ, законодатель с отсылкой к ст. 105.1 НК РФ указал на невозможность предоставления налогового вычета в ситуации, если сделка купли-продажи совершена исключительно между физическими лицами.

Суд апелляционной инстанции указал, что выводы суда первой инстанции о действии положений п. 5 ст. 220 НК РФ к пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, где взаимозависимыми лицами признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа, является ошибочным, противоречащим существу приведенной нормы права.

Таким образом, апелляционная коллегия отметила, что если сделка купли-продажи недвижимости совершается между юридическим и физическим лицом, указанными в пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, препятствий к предоставлению налоговой льготы, предусмотренной пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеется.