Просмотров: 1 598
|
|
1. Индивидуальный подход к каждому клиенту;
2. Специализация в области урегулирования налоговых споров;
3. Безупречная деловая репутация;
4. Качественное оказание услуг;
5. Представление интересов налогоплательщиков в любых городах России
2. Специализация в области урегулирования налоговых споров;
3. Безупречная деловая репутация;
4. Качественное оказание услуг;
5. Представление интересов налогоплательщиков в любых городах России
Одним из основных
факторов при рассмотрении спорных ситуаций, связанных с отказом со стороны
налогового органа в предоставлении налогоплательщику вычетов по НДС, а так же
уменьшении расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
является довод проверяющих о не проявлении налогоплательщиком должной степени
осмотрительности при выборе контрагента, с которым в последующем заключается та
или иная сделка. Безусловно, проверять контрагента на его благонадежность нужно
всегда, но у каждой организации существуют свои способы проверки деловых
партнеров. В основном такая проверка со стороны организации, заключается в
истребовании учредительных документов контрагента или в получении устных
рекомендаций иных лиц, в том случае, когда контрагент имеет определенную
деловую репутацию и опыт работы.Однако, как
показывает практика, мнение налогоплательщиков относительно способов проявления
должной степени осмотрительности значительно отличается от мнения налоговых
органов по указанному вопросу. В
практике деятельности, как известно, встречаются контрагенты, у которых опыт
работы в определенных сферах деятельности незначителен, в частности ввиду того,
что организация является вновь образованной и попросту не успела
зарекомендовать себя на рынке услуг. Именно такие контрагенты зачастую попадают
в критерии риска по признаку неблагонадежности при проверке налоговиками
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Каким же образом
доказать, что налогоплательщиком предприняты меры по проверке благонадежности,
платежеспособности и деловой репутации контрагента, и что означает должная
осмотрительность в понимании налоговых органов?
Проявление должной
осмотрительности перед
началом делового сотрудничества – это понятие, которое появилось в практике ВАС
РФ. 12 октября 2006 года Пленум ВАС РФ принял Постановление № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой
выгоды».
В случае выявления у контрагента
налогоплательщика признаков недобросовестности, проверяющие обязательно
выяснят, проявил ли налогоплательщик должную осмотрительность при выборе
данного контрагента.
Судебно-арбитражная практика ясно дает
понять, что в случае пренебрежения установленными Минфином России требованиями
у налогоплательщика возникают риски предъявления претензий налоговыми
органами в отношении получения необоснованной налоговой выгоды. При этом в
случае оспаривания данного решения в судебном порядке велика вероятность того,
что суд примет сторону контролирующего органа (определение Верховного Суда РФ
от 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 по делу № А21-9443/2014).
В целях минимизации налоговых рисков
налогоплательщику целесообразно собирать документы в соответствии с
требованиями ФНС и Минфина России. Исходя из сложившейся судебной практики и
содержания писем контролирующих органов налогоплательщикам, можно рекомендовать
следующий алгоритм действий для подтверждения должной осмотрительности (должная
осмотрительность должна быть проявлена до заключения договора):
1. Необходимо иметь заверенные
контрагентом копии его учредительных и регистрационных документов:
·
устав;
·
свидетельство о государственной
регистрации;
·
свидетельство о постановке на налоговый
учет;
·
документ о назначении руководителя;
·
выписку из ЕГРЮЛ.
2. Если первичные документы
подписаны не руководителем организации, нужно иметь письменное подтверждение
полномочий лиц, ставивших свои подписи.
3. Если вы взаимодействуете с
представителем контрагента, не являющимся руководителем данной компании, у него
должна быть доверенность, подписанная уполномоченным лицом. В случае, если вы
общаетесь с помощью средств связи (например, используете средства
видео-конференц связи), можно попросить показать представителя контрагента
необходимые документы в объектив камеры и зафиксировать данные, содержащиеся в
них, сделав скриншот.
4. В свете недавнего письма ФНС России от
23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой
выгоды», необходимо учитывать так же, что налогоплательщику при обосновании
позиции о проявлении должной степени осмотрительности, нужно быть готовым
предоставить сведения на такие вопросы налогового органа, как:
- отличался ли выбор контрагента от
условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики
осуществления выбора контрагентов;
- каким образом оценивались условия
сделки и их коммерческая привлекательность;
- каким образом оценивалась деловая
репутация, платежеспособность контрагента и риск неисполнения обязательств;
- каким образом проверялось наличие у
контрагента соответствующего опыта, необходимых производственных мощностей,
технологического оборудования и условий для достижения результата
финансово-хозяйственной деятельности;
Так же налоговым органом,
налогоплательщику может быть предложено предоставить сведения и документы,
фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагентов; об источнике
информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к
сотрудничеству, информация о ранее выполняемых контрагентом работах); о
результатах мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг);
документально оформленное обоснование выбора контрагента, деловая переписка.
Следует учитывать, что в указанном
письме ФНС России рекомендует нижестоящим налоговым органам обращать внимание
на отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц)
компании-поставщика (подрядчика) и руководства, компании покупателя (заказчика)
при обсуждении условий поставок (выполнения работ, оказания услуг), а так же
при подписании договоров; отсутствие документального подтверждения полномочий
руководителя компании – контрагента, копий документа, удостоверяющего личность;
отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а так же о
местонахождении складских, производственных помещений и торговых площадей;
отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте.
5. Нужно распечатать ответы на запросы, направленные через
официальный сайт ФНС России (www.nalog.ru), по
поводу того, что:
- контрагент не находится по адресу
массовой регистрации;
- в состав органов контрагента не входят
дисквалифицированные лица;
- контрагент не находится в процедуре
реорганизации или ликвидации.
Значительно повышают шансы на успешное
доказывание проявления должной осмотрительности в случае возникновения спора)
следующие действия:
-
желательно убедиться в том, что контрагент не входит в состав лиц, связь
с которыми через юридический адрес, по данным ФНС России, отсутствует (письмо
ЦБ РФ от 28.02.2013 № 32-Т).
-
иметь копии паспортов руководителя или лиц, подписывающих первичные
документы.
-
составить акт выезда по юридическому адресу контрагента, который должен
быть подписан как минимум двумя сотрудниками компании.
-
получить от контрагента ответ на запрос о привлечении (отказе в привлечении)
этой компании или ее руководителя к налоговой ответственности.
-
запросить копию аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности контрагента
за прошлый отчетный год (при наличии таковой).
-
по возможности сделать запрос в ФНС России об исполнении контрагентом
своих обязательств по уплате налогов (основание: письмо Минфина от 04.06.2012 №
03-02-07/1-134 со ссылкой на определение ВАС РФ от 01.12.2010 № ВАС-16124/10).
В случае соблюдения указанных
рекомендаций риски признания налоговой выгоды необоснованной сокращаются, но не
исчезают полностью.
Ключевые слова к статье:
Есть вопросы - обращайтесь +7 904 320 6376
