Новые рекомендации ФНС России 2023 года по истребованию документов

Данные рекомендации уже получили территориальные налоговые органы, которые в ближайшее время начнут применять их при проведении налоговых проверок.

В письме ФНС России от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@ служба пояснила, что налоговики смогут  истребовать у налогоплательщиков документы только при наличии на то достаточных оснований. Это может быть нарушение требований Налогового кодекса РФ, либо выявленный риск нарушения налогового законодательства налогоплательщиком. Следует отметить, что использование налогоплательщиком каких-либо налоговых льгот или заявление налога к возмещению, не является основанием для истребования подтверждающих документов.

В своих рекомендациях ФНС России также посоветовала избегать истребования документов за какой-либо налоговый или отчетный период. Документы могут истребоваться по данному критерию только в порядке исключения, например, если есть необходимость для подтверждения или опровержения выявленных фактов налоговых нарушений. По рекомендации налогового ведомства, документы должны истребоваться по определенным сделкам и операциям, которые указаны в требовании. 

Также в своих рекомендациях налоговая служба указала, что требование о предоставлении документов  должно направляться налогоплательщикам исключительно по форме, утвержденной Приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Не соблюдение указанной формы влечет недействительность данного требования. Налогоплательщики вправе не исполнять требования налоговиков, направленные по неустановленной форме.

Для продления сроков предоставления документов, налогоплательщику необходимо будет направить в инспекцию уведомление по форме (утв.приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@). В уведомлении нужно указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, а также сроки, в течение которых налогоплательщик сможет представить истребуемые документы. Направить в инспекцию данное уведомление следует в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов (п.3 ст.93 НК РФ). ИФНС, получив от налогоплательщика должным образом оформленное уведомление, должна будет продлить сроки представления документов.

Кроме того, в своем письме ФНС России перечислила случаи, когда истребование тех или иных документов недопустимо (см. Письмо ФНС России от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@).

При сдаче отчетности в электронном виде требования о предоставлении документов приходят также в электронном виде. При этом налогоплательщики обязаны уведомлять налоговую инспекцию о принятии электронного требования о представлении документов. Поэтому налогоплательщик, получив из налоговой инспекции электронное требование, в течение 6 дней должен направить в инспекцию электронную квитанцию о его приеме (абз.2 п.5.1 ст. 23 НК РФ), а пропуск указанного срока повлечет блокировку счетов налогоплательщика ст. 76 НК РФ).