С 1 января 2023 года изменится порядок возмещения НДС

Федеральным законом от 14.07.2022 г. №263-ФЗ для каждой организации и физического лица вводится единый налоговый счет (ЕНС), который будет открыт налогоплательщикам с 01.01.2023г.

Так, на ЕНС будет учитываться, помимо единого налогового платежа (ЕНП), совокупная налоговая обязанность, которую обязана уплатить организация или физлицо. Совокупная обязанность в общем виде представляет общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В результате возникновения, изменения, прекращения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов на ЕНС формируется сальдо. Сальдо может быть: 

- положительным (ЕНП больше совокупной обязанности). При формировании положительного сальдо не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения обязанности по заявлению;

- отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности);

- нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности). 

Совокупная обязанность формируется на основании 

- налоговых деклараций (в т. ч. уточненных);

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, представленных в налоговый орган;

- налоговых уведомлений;

- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; 

- решений налоговой инспекции (в т. ч. о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на едином налоговом счете была сформирована обязанность;

- исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;

- расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм), которые произведены налоговой инспекцией для налогоплательщиков на АУСН или НПД;

- сведений о выданных разрешениях на добычу объектов животного мира и (или) разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

- решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;

- уведомлений о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, информации о выявлении торгового объекта;

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

На основании статьи 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым операциям, полученная разница подлежит возмещению, а именно зачету в счет будущих платежей, погашению имеющейся задолженности или возврату на расчетный счет налогоплательщика.

Также с 01.01.2023г. такая разница будет увеличивать сальдо ЕНС (новый абз.28 п.2 статьи 11 НК РФ). В совокупную обязанность налогоплательщика, которая будет формироваться с начала 2023 года, входят суммы, заявленные в налоговых декларациях к возмещению, а это значит, что НДС заявленный к возмещению, уже будет учитываться на ЕНС.

При этом сумму, учтенную на ЕНС, которая сформирует положительное сальдо (в т. ч. путем возмещения НДС), налогоплательщик вправе заявить к возврату на расчетный счет или к зачету в счет будущих платежей на основании статьи 78 НК РФ. Что касается заявительного порядка возмещения НДС, то и в 2023 году налогоплательщик будет обязан вернуть излишне возмещенный налог в бюджет. Также меняется порядок возврата. Требование о возврате НДС   больше выставлять не будут (подп. 19 ст. 176.1 НК РФ утратил силу).

Налог нужно будет вернуть в течение 5 рабочих дней со дня получения решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС.