Особенности исчисления НДС в 2022 году

В 2022 году расчет НДС зависит не только от налогооблагаемой базы, но также и от ставок. На сегодняшний день  он исчисляется по прямым ставкам — 0%, 10%, 20%, а также по расчетным. От их размера зависит сумма НДС к уплате по налоговой декларации. Ставки установлены на основании гл. 21 НК РФ. Ставка 20%

Стандартная ставка по НДС  20%, и она применяется в ситуациях, не подпадающих под применение пониженных или расчетных ставок. Согласно гл. 21 НК ставку по НДС в размере 20% в 2022 году применяют по таким операциям как: отгрузка имущества в РФ; выполнение облагаемых работ или услуг в РФ; внутрироссийские строительно-монтажные работы для своих нужд; импорт имущества, по которому не установлен пониженный размер НДС.

Ставка 10% Указанная ставка применяется на основании п. 2 ст.164 НК. Льготное налогообложение в размере 10% применяется в отношении реализации или импорта имущества согласно установленным перечням, продовольственных и детских товаров, периодических изданий, книг, лекарств, медицинских изделий. Кроме того, в 2022 году это относится к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (исключения — сообщение с Крымом, Севастополем, Калининградом, Дальневосточным федеральным округом, в обход Москвы и Московской области). Ставку 10% можно применять в том случае, если коды товаров указаны в соответствующих Постановлениях Правительства: от 31.12.2004г. №908 (по мясу, колбасе, консервам, молоку, маслу, детским товарам, верхней одежде, пеленкам, носкам, одеялам и т.д.): от 23.01.2003 г. № 41 (по газетам, журналам, книгам, альбомам, атласам и т.д.); от 15.09.2008 г. № 688 (по лекарствам и медицинской продукции — сывороткам, вакцинам, морской соли, вате, медицинской одежде и т.д.).

Коды в постановлениях указываются на основании ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС (решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54).

Ставка 0% Льготное налогообложение в размере 0% применяется в ситуациях, относящихся  к п. 1 ст.164 НК РФ. Например, экспорт продукции, международные перевозки, услуги ж/д перевозчиков при экспорте товаров и др. Международными считаются перевозки, где точка отправления или назначения находятся за границей.

Также к операциям по ставке 0% относится вывоз мусора с территории РФ в таможенном режиме экспорта или свободной таможенной зоны. Об этих таможенных процедурах указано в ТК ЕАЭС, а также в Законе от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ.

Расчетные ставки Расчетные величины 20/120 или 10/110 применяются при операциях по п. 4 ст. 164 НК, например, когда от партнера поступает предоплата за активы, которые облагаются по ставкам 10% или 20% или если требуется исполнить обязанности налогового агента по размеру аренды за арендованное госимущество.

Расчетные ставки используются, если требуется выделить НДС из стоимости поставки. К примеру, чтобы рассчитать налог при полной или частичной предоплате, выделив его из общей суммы, используется формула:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = сумма аванса (частичной оплаты) * 10/110

Продавец начислит НДС в этой сумме, а покупатель заявит вычет.

Пример 1. Компания перечислила поставщику предоплату за стройматериалы  в размере 60% — 44 тыс. руб. НДС рассчитывается по ставке 10%, соответственно, поставщик применяет расчетную ставку 10/110.

НДС к начислению 2,4 тыс. руб. (44 тыс. * 60% *10/110).

Покупатель выставит эту же сумму к вычету.

Пример 2. Компания арендует офис  и платит аренду ежемесячно - 18 тыс. руб. (включая НДС 20%). Компания как арендодатель должна рассчитать НДС по расчетной ставке 20/120, удержать его из платежа по аренде и заплатить в бюджет. Размер налога составит 3 тыс. руб. (18 тыс. руб. * 20/120).

Иногда бывает непонятно, по какой ставке указывать НДС в счете-фактуре. Чтобы было понятно, в п. 1 ст. 164 НК указаны дополнительные условия. Например, имеются пояснения, при каких условиях требуется облагать ставкой 0% работы и услуги российских компаний по хранению грузов в морских или речных портах.

Новые изменения НДС в 2022 году

В 2022 году по НДС поменялся перечень льготируемых продовольственных товаров, периодических изданий и книг. С начала года убрали льготу при передаче в лизинг племенного скота и птицы с дальнейшим выкупом.

Кроме того, в перечень книг и периодических изданий добавили новые коды по услугам интернет-изданий и по электронным книгам.

С 1 июля 2022 года в льготный перечень добавятся новые коды продуктов по ОКПД2 — рыбная печень и молоки (свежие, охлажденные или мороженые), мороженые морские ракообразные и немороженые ракообразные, разведенные искусственно.

Общепит не будет платить НДС. С 2022 года предприятия общественного питания смогут не платить НДС, если общий доход за прошлый год по данным налогового учёта не более 2 млрд. руб., а доля доходов от общепита — не менее 70 %.

Новые организации и ИП, созданные в 2022-2023 годах, в год создания смогут сразу применять эту льготу.

С 2024 года для освобождения от НДС у действующих организаций среднемесячная зарплата за прошлый год должна быть не ниже средней по отрасли. У вновь созданных организаций и ИП в год создания зарплата за квартал, который предшествует использованию льготы, должна быть не ниже среднеотраслевой.